数圭臬以论短长——《会计理论研究》述评

理论源于实践，同时对于实践有巨大的反作用：实践作为主观见之于客观的活动，本身就包含理论的因素，需要以正确的理论作引导；理论遵循其特有的逻辑，具有相对独立性，能够反过来指导实践。理论反作用于实践有两种情况：第一，正确的理论指导实践会促进实践；第二，错误的理论指导实践会阻碍或破坏实践。

因此，理论研究具有方向指引、厘清界域的意义。目前，国内还很缺少有关会计理论的系统论著，对如何构建我国会计理论体系还未完全达成共识。所以，如何构建出具有中国特色的会计理论体系，就成了一个亟待解决的问题。陈国辉教授的新著《会计理论研究》（东北财经大学出版社2007年9月版）以严谨、务实的态度，对历史及现阶段会计理论研究的成果加以全面总结和梳理，提供了一个完整的概念基础和知识框架。

一、 会计理论研究的意义

如果从哲学的角度看，会计理论“是人们在长期会计实践过程中产生的感性认识基础上，经过辨证思维活动所形成的关于会计的理性认识。它来自于实践，又指导会计实践”。

什么是会计理论，会计理论体系及其构成如何，会计理论研究方法应包括哪些内容，在我国如何开展实证会计理论研究等等，这些会计理论及实践的圭杲，尚有待于统一认识。会计理论的发展变化，促使我们对会计理论研究要有发展和突破，无疑这对加强会计理论的研究就显得更具有现实意义。

  第一，加强会计理论研究，可以更好地指导会计实践。会计理论与会计实践脱节的问题一直没有得到根本性的解决，有关“脱节问题”始终是我们试图解决的问题。会计理论滞后于会计实践，所以，应进一步加强对会计理论的研究，建立符合会计发展规律的会计理论体系，以指导会计实践。同时，通过会计实践对所形成的会计理论进行检验，还可以验证所形成的会计理论的科学性和合理性。

  第二，加强会计理论研究，可以科学地规范会计实务。纵观会计产生和发展的历史，我们不难看出，先有会计实务处理，后有会计理论概括。这也符合人们对会计这一范畴的认识规律，即从感性认识到理性认识。加强会计理论研究，形成科学的会计理论体系，并运用会计理论指导会计实务，可以使会计实务更加规范，更能发挥会计在经济管理工作中的作用。

第三，加强会计理论研究，可以促进会计学科体系的建设，还可以促进会计教育的发展。随着会计学研究领域的不断扩展，会计学不断分化出许多分支，每一分支又都形成了一个学科。如果所有的会计理论研究者都能全身心地投入到会计理论研究中去，不断加深对会计本质的了解，真正认识会计的目标、职能和任务，熟悉会计的假设和原则，就能科学地构建出我国的会计学科体系。

二、本书的贡献

毫无疑问，会计是一门古老的学问，对会计理论的研究也历来为会计学家们所关注。西方会计理论研究虽然有较长历史，但其产生和发展有其特定的政治、经济和文化背景；而我国真正意义上的会计理论研究应该是改革开放以后的事情，尤其是20世纪90年代以后，时间屈指可数，方兴未艾，有待深化。

近年来，我国会计理论研究呈现出一片繁荣景象，并取得了一系列可喜的成果。如果说会计学界已经摆脱了理论匮乏的窘境，但理论界的各言其是、风格迥异，却也基本表明了构建统一、完整的会计理论体系的艰辛。尤其是自20世纪70年代以来，实证会计研究的异军突起及方法论导向，使传统会计理论甚至被当作“假科学”而受到质疑和批判，并为越来越多的新锐学者所不屑，一场所谓的会计的科学化运动正方兴未艾地铺展开来。进一步地，会计理论研究的视野被大大拓展了，而会计的知识体系似乎也越来越发散了，在一个找不到边界的发展进程中，会计理论研究将何去何从？这是值得大家认真对待和进一步深思的问题。“工欲善其事，必先利其器。”本书通过对会计理论体系的探讨，对会计理论所包含的具体内容作以形象、简练的表述，梳理了会计理论发展脉络及学术源流，加深了对会计理论及其作用的理解，深化了对会计理论的研究。

过去，由于受传统的计划经济体制影响，我国的会计理论研究处于一种与外界隔绝的自我封闭状态，闭门造车，往往以“土生土长”而自鸣得意，结果使中国的会计理论具有浓烈的计划经济色彩，侧重于对纯粹理论的探讨。而现在似乎又要走向另一个极端，我们今天太喜欢利用西方会计中的一些简单概念来轻轻松松地解释所有的会计现象，这可能是我们今天又要面临的一个危机。具体而言，传统和现代的会计理论所暴露出来的问题有：会计理论缺乏解释和预测能力；会计理论脱离会计实践，从理论到理论，缺乏实证研究，会计