后安然时代拒绝舞弊

    纵观证券市场的发展史，无不充斥着舞弊性财务报告丑闻，这严重挫败了投资者的信心，阻碍了经济的良性发展。根据普华永道的“全球经济犯罪调查”统计[1]，在欧洲，42.5%的大公司在2000年和2001年受到了舞弊的侵害。被调查公司的平均舞弊成本为670万欧元。如今，在金融危机的笼罩下，各行各业面临着前所未有的困难，如何有效防范和监管舞弊性财务报告，保护投资者利益，维护证券市场健康发展，已经成为理论界和实务界急需解决的问题。宋朝新政推行者王安石在《答司马谏议书》中说：“举先王之政，以兴利除弊，不为生事。”借用此观点，对于现今的“后安然时代”，我们有理由再次强调，为了企业和国家的经济发展长远大计，查舞弊，防虚报，无疑成为保障经济稳定的长期工作。

    因安然东窗事发，美国以极快的速度于2002年出台了有点亡羊补牢意味的《萨班斯—奥克斯利法案》，旨在从法律层面加大内控力度，从根源上防止舞弊的发生。然而，“一朝被蛇咬，十年怕井绳”，欧洲国家已不再视美国的会计法规为权威，它们另行一套政策，因而IASB渐渐取代FASB的地位,在世界范围内提高了执行力和权威性。

    会计舞弊在中国也概莫能外，上市公司虚报年报，财务数字造假事件也是接二连三。从琼民源、麦科特、郑百文、红光实业到银广夏、东方电子等公司的财务报告舞弊案，财务报告舞弊问题使证券市场赖以生存和发展的信用基础和“公平、公正、公开”原则受到极大的腐蚀，损害了证券市场优化资源配置的市场功能，阻碍了证券市场的健康发展。针对国内的财务报告舞弊现象，国家有关部门采取了一系列的措施，包括修改《会计法》，颁布《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》，同时修改《公司法》和《证券法》大力推行会计委派制、财务总监制，还在北京、上海、厦门等地方建立国家会计学院。在我国目前的证券市场中，如何及时、有效地查处财务报告舞弊问题已经成为监管者以及投资者高度关注的问题。同时，在监管和发现问题的基础上，如何有效地防范财务报告舞弊行为的发生也有着重要的意义。出版商也看准这一商机，适时推出大量有关舞弊的专著，“公司舞弊·法务会计前沿译丛”算是其中比较全面的一套译作，这套书由《公司舞弊手册：防范与检查》、《公司舞弊：发现与防范案例研究》、《舞弊侦查技巧与策略》、《会计舞弊：投资者人人须知》和《法务会计调查指南》五本译作组成。外国作品最大的特点是利用了大量的调查数据，并结合了许多实际案例，说明各类、各种职业舞弊与滥用职权手段的主要特征，各种职业舞弊与滥用职权的实施方法与手段，具有很强的直观性和可操作性。当然，最主要的是，它提供了检查和发现各类职业舞弊与滥用职权的方法以及防范措施。这套译丛以公司舞弊入手，还结合了世界各地的资深法务会计调查师和律师的睿智，从法务会计实务角度介绍他们实务工作中的精湛技能、阅历经验和专业知识，着眼于实务，为读者提供了有效的工作意见和对众多议题的务实观点，向投资者提供了人人看得懂、个个用得上的实用技巧。

    “公司舞弊·法务会计前沿译丛”以公司舞弊及治理为核心，从财务会计和商业视角出发，系统而全面地对公司舞弊及治理问题的理论和实践进行了实证研究和经验探讨，内容广泛，研究数据详实。整套译丛系统地整合了公司舞弊方面的相关理论和实务，其中每本译作又各有侧重，分别介绍了以下方面的内容：首先，分析了如何发现和防范舞弊，这其中对舞弊的种类从两个维度进行了分类归纳。其中第一维度以是否损害组织利益分为财务报告舞弊、内部侵占资产舞弊以及其他为了组织利益和损害组织利益的舞弊，第二维度以舞弊者为对象分为管理层、员工和非员工。在分类的基础上，用大量的案例说明如何发现种种舞弊的迹象及防范方法。其次，邀请世界各地的资深法务会计调查师和律师献计献策，介绍了出现舞弊后的侦查技巧和调查指南，生动地描述了检查和调查公司舞弊的各种最佳措施、工具和技术。融合了会计学、审计学、法学、心理学、犯罪学等一体的学问，分析了多种舞弊的类型、对舞弊证据的运用以及调查方法等，是作者多年来对舞弊审计的研究结晶。同时对最新的《萨班斯—奥克斯利法案》的相关内容进行了分析，提供了查找舞弊的最新方法，反映了现今全球商务环境的诸多发展。最后，还涵盖了如何指导投资者发现并避开那些数据对不上账的股票的实用技巧。提出一套便于操作的“投资组合保险方案”，教会投资者如何看穿并确定一家公司是否通过会计伎俩夸大收入并削减开支，如何察觉一家公司的报告数据是否经过了“修饰”以掩盖严重问题，如何降低成为不道德公司行为的牺牲品的风险。

    财务报告舞弊行为不仅仅是一个会计专业问题，还是一种复杂的经济现象，通过对其进行理论上的分析，有助于我们正确理解财务报告舞弊行为，从而可以更好识别和治理财务报告舞弊行为，当然理论上的分析更需要来源于众多实务问题的总结。“公司舞弊·法务会计前沿译丛”在总结并延伸了已有理论的基础上，结合了大量的案例分析，使写作内容清晰易懂，并增强了实务工作者的操作性。   

    自19世纪股份公司诞生以来，随着证券市场的产生与发展,股份和股东数量急剧膨胀使会计信息更加社会化和商品化，信息不对称问题进一步深化。上市公司会计信息舞弊带来的利益主要表现为两种形式：一种是通过虚构经营业绩骗取上市、配股和增发资格募集资本；另一种是因操纵会计信息导致市值增加。只要舞弊的预期收益高于预期成本，舞弊者就有“动力和冲动”去进行“博弈”。无论在华尔街还是在我国沪、深股市，上市公司为配合庄家控制股价，操纵内幕消息和财务报表的事件屡见不鲜。对于经营业绩不佳的上市公司,为了避免“ST”以及退市，常常采用操纵利润或资产重组等手段，短期内扭亏为盈，以保住上市资格这一稀缺资源。另外，业绩、政绩、形象、税务以及贷款等等,都是财务舞弊的外在压力。《公司舞弊手册：防范与检查》的作者约瑟夫·T.韦尔斯以其FBI身份，进入舞弊检查和遏制领域工作，专注于白领犯罪——银行贪污调查，甚至是“水门事件”也留下了他的足迹。该书以2006年全美舞弊调查结果为依据，材料新颖，大量的最新调查数据说明了现阶段舞弊的特征，充实了传统的研究。所以看他的著作，充满了对职业舞弊的各种手法的揭露和剖析。你可以看到，这个权威专家是如何层层展现雇员、业主、经理、执行官的舞弊手法，清晰地洞察舞弊雇员的内心世界，指导读者如何设计防范和检查舞弊策略。

    公司舞弊与治理一直是理论界和实务界关注的话题，特别是近年来的安然、世通等事件与《萨班斯—奥克斯利法案》以及其他公司治理问题结合在一起，使得公司舞弊问题引起了社会的极大关注。国内学者对财务舞弊的理论研究较多,实际案例研究较少。有代表性的有，陈汉文、林志毅、严晖等(1999)对“琼民源”案进行了详细的剖析，认为其舞弊的深层次根源是我国严重缺陷的公司治理结构。黄世忠、黄京菁等(2004)又通过观察公司在处理与关联公司、金融机构、律师、注册会计师、监管机构和投资者的关系是否存在异常情况，同时认为基于这种异常情况可以对公司是否进行财务报表舞弊做出判断。朱国泓(2004)通过描述性统计、抽样统计和重点案例研究证明，对上市公司管理层的激励不足、错位以及内部会计控制的虚化、弱化，外部监督控制的不力是我国上市公司财务舞弊的原因。他山之石，可以攻玉，我们如果能很好的学习已有的国内和国外的舞弊案例，才能在实务工作中知自知彼。《舞弊侦查技巧与策略》采取了理论与案例相结合的方式写成（其中很多案例是作者亲身经历过的，加强了论证的说服性），生动地展示了舞弊审计理论与实践有机结合的过程，提供了最新的预防和查找舞弊的方法，包括了财务报告舞弊、内部控制以及《萨班斯—奥克斯利法案》所涉及的内容，清晰反映了现今全球商务环境的发展。同时，《公司舞弊：发现与防范案例研究》也是主要以案例为互动方式与读者沟通，其作者约翰·D. 奥加拉曾在国际著名的公共会计公司服务了6年，并为三家入选《财富》大型公司管理内部审计部门30多年，他正是在总结自己多年审计经验的基础上，形成了对公司舞弊独到的见解并完成此书的创作，读后深受启发。

    法务会计是财务舞弊难以遏止的必然产物。它是特定主体综合运用会计学与法学知识以及审计与调查的技术方法，旨在通过调查获取有关财务证据资料，以解决有关法律问题的一门融法学、审计学、会计学、侦查学、证据学和犯罪学等学科为一体的边缘科学。法务会计在会计调查和诉持方面所发挥的作用是其他任何审计专业行业所不能替代的。例如，在安然公司财务丑闻暴露后，美国证券交易委员会对其展开调查，但是安达信会计师事务所销毁了全部审计纪录，面对极其复杂的会计造假手段和长达数年的造假过程，SEC委托了一个法务会计小组，通过跟踪电子文档和纸质文件线索、保存和恢复数据、收集当事人背景资料、调查审计工作底稿等方式，在短时间内完成了绝大多数证据收集工作，充分显示了法务会计在收集有关商业证据方面无可替代的作用和对诉讼的支持。《法务会计调查指南》一书正是邀请了世界各地的法务会计调查师和律师共同完成，结合了各路精英的睿智和经验，这种集思广益的创新在现阶段的研究中是极少见的，同时也将给每一位读者带来极大的收获。这部译作对公司舞弊的相关问题进行了详细的阐述，具有相当的理论创新和实践指导意义，研究方法也具有一定的独到之处，是作者在交叉领域研究成果的结晶，对我国当代公司治理的实践具有重要指导意义。

    中小投资者在证券市场上是信息的弱势群体，也是受到会计舞弊损害最严重的群体，他们无法从上市公司内部获得有关会计信息合法性和公允性的任何证据，只能借助于上市公司对外披露的中报、年报、审计报告和宏观环境进行判断。近年来证券市场上频繁发生的会计舞弊无一不给中小投资者造成了重大的损失，上个世纪90年代末期以来，国内外证券市场上不断爆出令人震惊的会计舞弊丑闻，作为企业利益相关者集团中的中小投资者属于企业外部的信息劣势群体，他们如何防范会计舞弊就成了目前亟需解决的问题。杰夫·马杜拉教授的力作《会计舞弊：投资者人人须知》以深入浅出的阐述风格和通俗易懂的语言文字介绍了会计舞弊的常用伎俩、信用机构和审计机构的局限性以及向投资者提供了应对会计舞弊的实战方法和具体建议，包括进行股票估值时不能只盯着收益，要关注企业的发展前景，进行投资决策时要留有戒心、保持警惕等。

    国内出版了大量有关公司舞弊的书籍，但是多是侧重于某一个方面，尚缺乏全面性和系统性。“公司舞弊．法务会计前沿译丛”全面系统、条理清楚地介绍了公司舞弊的一系列相关内容，有较强的可读性和实用性。当然，作为一部翻译作品，该书中所提出的一些理论与实践问题还有待与我国实际情况的进一步结合。但随着我国产业经济的发展，该书的学术价值和应用价值将会更好地体现出来。无论是理论工作者，还是实践人士，都值得一读。