决策与控制会计（第六版）

　　本书的特征

清晰的概念框架
本书与其他管理会计书籍存在着许多的不同，其中最为重要的区别在于本书为研究和学习管理会计提供了一个概念框架。本书以机会成本(opportunity cost)概念以及组织架构(organizational architecture)为基础来统领全书的分析。机会成本为决策制定提供了一个基础理论。尽管会计成本并非机会成本，但在某些情况下，会计成本为机会成本的预测提供了一个起点。企业组织架构理论，为理解会计是怎样作为组织控制机制的一个部分，提供了理论基础。机会成本及组织架构这两个概念，不仅提供了分析的基本框架，而且说明了当会计系统同时为决策制定和控制这两项职能服务时会产生的相互替代作用。

强调相互替代作用
本书强调经济学的基本理念“没有免费的午餐”，在提高会计系统的决策制定功能的同时，往往会削弱其作为一项控制工具的效率。同样地，将会计系统当作控制工具也会影响会计系统作为决策制定工具的效率。绝大多数的有关专著都强调了要根据不同的目标对成本进行不同的预测的重要性。现有的有关书籍已经很好地论证了为某一目标计算的会计成本，如为存货计价计算的会计成本，不应在未做任何调整的情况下用于其他目的，如用于生产或外购的决策。然而，这些书却又往往会给人这样一种印象，即只要使用者能对数据进行适当的调整，一个会计系统仍可用于多种目的。
现有的教科书忽略了用于决策制定的会计系统与用于控制的会计系统的设计之间的这种相互替代作用。举例来说，当前对于作业成本会计的关注提高了会计系统为决策制定服务的功能(定价与产品设计)，但这些书籍却未能指出作业成本会计的运用削弱了会计系统的控制功能。本书强调了企业管理人员所面对的组织会计系统的决策和控制功能之间的权衡，强化一种功能的同时往往弱化了另外一种功能。

经济达尔文主义
贯穿全书的一个理念是经济达尔文主义，即“适者生存”。这个法则说明，在充满竞争的环境中，会计系统只有创造出足以弥补其成本的收益，才能得以继续存在。而在介绍诸如平衡积分卡之类的会计创新的同时，本书也一再强调现代会计系统对早期会计实践的继承。这将有助于理解为什么现代的管理人员仍需面对前人面临的同样问题，而当代的学生同样也需要对以前就存在的这些问题进行分析。由于这些问题会产生相互替代效应，通常是决策制定(如产品定价和生产采购决策)和决策控制(如经营业绩的评价)之间的替代效应，所以这些问题还将继续存在下去。
随着公司的不同以及公司所处的环境不同，会计系统也各不相同。今天的学生未来将面临对各种会计系统进行权衡选择的困境。介绍最新的会计变革成为时下管理会计的趋势。尽管对这些变革进行讨论是十分重要的，但应持恰当的态度进行讨论。传统的完全成本系统经历了数百年历史的检验。现在的这些会计革新确实是比较新，却并不一定意味着更好。我们无法确定这些变革能否经受起时间的检验。

逻辑思路清晰
本书与其他书籍的另一个重要的区别在于本书的章节之间是相互依存的。前四章介绍了机会成本概念及企业组织理论，建立起全书分析的基石。其后的章节则主要是运用这一基础对某个特定的主题进行分析，如预算和标准成本法。产品成本计算的最大争议在于如何对制造费用进行分配。在具体讨论完全成本法、变动成本法以及作业成本法之前，有两章的内容对成本分配的知识进行了一般性的介绍，从而为讨论特定的成本系统奠定了分析的基础框架。坊间相同主题的书籍，其框架结构往往比较松散，作者根据自己的偏好来进行内容的编排。这样，容易造成书中内容排列散乱，缺乏一个基本的内在框架。本书共有14章，与之相比，通常的教科书会有18-25章。本书并没有将某一主题(如成本分配)划分为三个短小的、各自独立的章节，而是将绝大多数的内容用一章或是紧密相连的两章内容加以分析。

在每章末提供有助于深化理解本章内容的补充资料
本书每章末提供的有关习题资料是正文的一个组成部分，而且对于本书而言是尤为重要的。这些问题和案例是由我以前的学生根据他们的实际工作经验，在各公司实际应用的基础上写成的。大部分的习题要求学生在完成数量计算后，进行思辨性分析，并要求写成一篇短小的文章。好的习题会使学生对相关领域产生浓厚的兴趣，并引发热烈的课堂讨论。其中许多习题的答案都不是唯一的。这些习题往往涉及多方面的问题，需要从开阔的管理视角出发进行讨论。习题中还常常会涉及企业市场营销、财务管理和人力资源等方面的内容，只有极少数的习题仅关注计算过程本身。

　　1 导论
A. 管理会计：决策与控制
B. 成本系统的设计与应用
C. 土拨鼠与大灰熊的启示
D. 管理会计在组织中的地位和作用
E. 管理会计的演变：一个变迁框架
F. 案例分析：沃太克诊断器制造公司
G. 全书纲要
H．本章小结

2 成本的属性
A.机会成本
1. 机会成本的特性
2. 机会成本与决策应用：例证
B.成本性态
1. 固定成本、边际成本与平均成本
2. 线性估计
3. 其他成本性态
4. 作业衡量指标
C.本量利分析
1. 复印机案例
2. 盈亏平衡点与目标利润的计算
3. 本量利分析的局限性
4. 生产多种产品的情况
5. 经营杠杆
D.机会成本与传统会计成本的比较
1. 期间成本与产品成本
2. 直接成本、制造费用与机会成本
E. 成本的估算
1. 账户归类法
2. 动作与时间分析法
F.本章小结
附录：成本与定价决策

3 资本的机会成本与资本预算
A. 资本的机会成本
B. 关于利率的数学计算
1. 终值
2. 现值
3. 现金流的现值
4. 永续年金
5. 年金
6. 每年中存在多次现金流的情况
C. 资本预算：基础
1. 获取MBA学位的决策
2. 开设录像带出租店的决策
3. 资本预算的基本要点
D. 资本预算：复杂的情形
1. 风险
2. 通货膨胀
3. 税收及折旧的避税效应
E. 不同的投资评价标准
1. 回收期法
2. 会计受益率法
3. 内含报酬率法
4. 实践中运用的方法
F. 本章小结

4 组织架构
A. 基本构件
1. 自利行为、团队生产和代理成本
2. 决策权力与权力系统
3. 知识的作用和决策制定
4. 市场还是公司
5. 影响成本
B. 组织架构
1. 三条腿的板凳
2. 决策管理和决策控制
C. 会计在组织架构中的作用
D. 关于会计作用的例子：高管薪酬合约
E. 本章小结

5 责任会计与转移定价
A. 责任会计
1. 成本中心
2. 利润中心
3. 投资中心
4. 经济增加值（EVA）
5. 可控原则
B. 转移定价
1. 国际税收
2. 转移定价的经济意义
3. 转移定价的常用方法
4. 重组：最后的选择
5. 小结
C. 本章小结

6 预算
A. 普通预算系统
1. 乡村俱乐部
2. 私立大学
3. 大型公司
B. 决策管理与决策控制职能之间的权衡
1. 专业知识的交流与经营绩效的评估
2. 预算中的棘轮效应
3. 参与型预算
4. 预算的新方法
5. 职能间权衡的管理
C. 解决特定的组织问题
1. 短期预算与长期预算
2. 项目预算
3. 预算削蚀
4. 静态与弹性预算
5. 增量预算与零基预算
D. 总结
附录： 综合性总预算案例分析

7 成本分配：理论
A. 成本分配：无处不在
1. 生产型企业
2. 医院
3. 大学
B. 成本分配的理由
1. 外部报告/税收
2. 以成本为基础的补偿制度
3. 决策制定和决策控制
C. 成本分配的原因：激励作用和组织因素
1. 成本分配是一种税收体系
2. 要素价格低估总成本
3. 独立成本分配与非独立成本分配
D. 本章小结

8 成本分配：实践
A. 恶性循环
B. 生产能力成本的分配：折旧
C. 服务部门成本的分配
1. 直接分配法
2. 顺序分配法
3. 直接分配法和顺序分配法下的服务部门成本和转移定价
4. 交互分配法
5. 小结
D. 联合成本
1. 鸡肉加工案例
2. 可实现净值
3. 决策与控制
E. 分部报告与联合效益
F. 本章小结
附录：采用交互分配法分配服务部门成本

9 完全成本法
A. 分批成本法
B. 成本流程的账务处理
C. 制造费用成本的分配
1. 制造费用率
2. 制造费用分配过度或不足
3. 弹性预算与费用估计
4. 预计数量与正常数量
D. 永久性与临时性数量变化
E. 全厂单一制造费用分配率与分类制造费用分配率
F. 分步成本法：平均的极端形式
G. 本章小结
附录A：分步成本法
附录B：需求变动、固定成本与定价

10完全成本法的缺陷之一：刺激过度生产
A. 过度生产的动机
1．一个例子
2．缓解过度生产
B. 变动（直接）成本计算法
1．背景
2．变动成本法简介
3．变动成本法下的过度生产问题
C. 变动成本法存在的问题
1．把固定成本划分为变动成本
2．忽视生产能力的机会成本
D. 注意单位成本
E. 本章小结

11完全成本法的缺陷之二：产品成本计算不准确
A. 产品成本计算不准确
B. 作业成本法
1. 选择成本动因
2. 完全成本法与作业成本法：一个例子

C. 对作业成本法的分析
1. 采用作业成本法的原因
2. 作业成本法的成本与效益分析
3. 作业成本法仅考虑了成本，没有考虑收益
D. 作业成本法的实践
E. 本章小结

12标准成本：直接人工和直接材料
A. 标准成本
1. 为什么要标准成本
2. 制定与修订标准
3. 目标成本法
B. 直接人工差异和直接材料差异
1. 直接人工差异
2. 直接材料差异
3. 风险的降低和标准成本
C. 直接人工差异和直接材料差异的激励作用
1. 储存存货
2. 外部效应
3. 阻碍合作
4. 相互监督
5. 自我满足
D. 标准成本差异的结转
E. 提供标准成本的成本
F. 本章小结

13制造费用与营消费用差异
A. 预算量、标准量和实际量
B. 制造费用差异
1. 制造费用弹性预算
2. 制造费用分配率
3. 制造费用分配
4. 制造费用差异、数量差异及耗用差异
5. 图解分析
6. 不精确的制造费用弹性预算
C. 营销差异
1. 价格差异和数量差异
2. 产品组合差异和销售差异
D. 本章小结

14 变化环境中的管理会计
A. 综合框架
1.组织架构
2.企业战略
3.环境因素及竞争压力对组织的影响
4.启示
B. 组织创新与管理会计
1.全面质量管理
2.适时制生产
3.六标准差和精益生产
4.平衡记分卡
C. 内部会计系统何时需要改变？
D. 本章小结