纳税筹划实战指南

　　目前，纳税筹划得到社会各界的广泛关注。出于理财决策和税收利益的需要，企业总裁、财务总监十分关注纳税筹划的实践运作，不断开拓纳税筹划的前进道路。一些税务师事务所、税务研究机构等也纷纷开展纳税筹划服务，为纳税人提供纳税筹划实操方案。但总体来看，我国关于纳税筹划的研究和实践还处于初级发展阶段，许多理论与实务问题有待更深入地分析解决，并以此推进中国的纳税筹划事业。
从市场经济的国际经验来看，纳税筹划是早已有之的事实。为了科学理解和运用纳税筹划，有必要对纳税筹划的内涵和外延作出深层解释：
1．严格意义上的合法筹划，是指既符合税收立法规定，又符合税收立法意图的纳税筹划。许多“钻空子”、“打擦边球”之类的筹划技法其实不是真正的筹划，那是避税乃至偷税、逃税的非法行径。
2．纳税筹划是纳税人的一项重要权利，它包括三方面的内容：第一，纳税人依法纳税，准确履行纳税义务，进行既不少交税又不多交税的筹划；第二，对企业的战略、经营、投资活动进行合理安排，通过相关的事前筹划做到税负最小化；第三，纳税人合法权益受到侵害时，向税务机关进行维权的筹划，包括通过法律手段保护自身利益。
3．纳税人通过纳税筹划操作可以减低涉税风险，这涵盖以下四方面的操作：第一，吃透税收政策精神，正确运用税收政策；第二，提高纳税自查的能力，通过纳税检查彻底清查、过滤风险隐患；第三，掌握纳税技巧，提高纳税筹划方案的设计能力；第四，从战略角度审视企业的经营业务，做到战略、经营、财务、税务的协调。
4．对于违法的避税行为必须进行遏制和打击。纳税人的非法避税行为如果不有效遏制，就像生态平衡遭到破坏一样，会对经济产生诸多负面影响。在市场经济环境下，我们需要一个公平的环境、透明的游戏规则和博弈合约。中国法律需要对纳税筹划立法，严格界定纳税筹划的游戏规则。

※纳税筹划三大操作技巧
笔者针对纳税筹划实务运作，提出纳税筹划的三大思想，即流程思想、契约思想和转化思想。
1．流程思想
所有的经济业务都有流程，所谓流程，就是经济业务发生、发展的路线和次序过程。流程是可以转变的，主客观因素都可能改变流程。税收是和流程紧密相连的，税收产生于业务流程，不同的业务流程决定着税收的性质和流量。因此，在纳税筹划方案设计时，还要充分利用业务流程再造的优势改变税收，这是一种创造导向的纳税筹划思想。
2．契约思想
诺贝尔经济学奖得主罗纳德•科斯（Coase）认为，公司的实质是一系列契约的联结。我们从契约角度考察税收关系，至少包括以下两个层面：一是公司与税务当局之间，存在着一种法定的契约关系，是依靠双方对税法的遵从来维护的，其实税法本身就是一种契约，属于公共契约。二是公司与各利益相关者（包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等）之间存在着微妙的博弈、竞争与合作关系，这是一种纯粹的市场契约。对纳税人来说，利用契约思想，可以在更大范围内、更主动地实现统筹规划，并按签订的契约统一安排纳税事宜。
3．转化思想
纳税筹划的本质是在税制约束下寻找税收空间，即讲求规则约束之下的变通、转化与对策。古人云：穷则变，变则通，通则久。在纳税筹划方案设计的过程中，要引入转化思想。转化思想体现着一种创新思维模式，蕴涵着一种大智慧，是冲破税收制度和环境约束的最佳选择。
转化思想在纳税筹划方案设计时，主要表现为以下三种技术手段：其一，业务形式的转化；其二，业务口袋的转化；其三，业务期间的转化。转化思想孕育着业务模式的转变，不同的业务模式适用不同的税收政策，具有迥然不同的税收特征，自然形成不同的税收负担和风险责任，这其中就蕴含着巨大的节税空间。

※关于本书
本书站在纳税人的角度，以纳税筹划为研究对象，从实践的角度深度解密纳税筹划的运作方法与技巧，因此可以说本书是对纳税筹划实践的总结与升华。本书主要从流程角度分析纳税筹划的操作方法，基本涵盖了投资活动、融资活动、采购活动、生产活动、销售活动、薪酬激励、并购重组等企业经营管理环节的纳税筹划操作技巧，能够给读者一个清晰的税收分析框架与操作模式，引导大家学习和增强纳税筹划实操技能。
笔者曾经出版《税收筹划方法与案例》、《最优纳税方案设计——税收筹划思想与实践》、《税收筹划实战》等一系列纳税筹划类著作。本书是对纳税筹划操作实践的进一步深化，更重视从实践层面解析纳税筹划的实操方法。需要提醒读者注意的是，根据笔者的经验和理解，纳税筹划是一种实践性很强、综合性很强的纳税技巧，书中的许多方案都是一定实践环境下的产物，不可生搬硬套。当税收环境因素发生变化（譬如国家税收政策发生变化、企业的实际情况发生改变），都有可能使本来合法有效的纳税筹划方案失效。也就是说，纳税筹划有着较大的操作风险，请读者务必持谨慎态度，最好借助税务中介及专家的力量来设计纳税筹划方案。
在本书出版之际，感谢社会各界的朋友多年来对我的支持和厚爱。我出版的税收系列著作受到社会各界的广泛关注，许多单位来信来函，和我探讨一些税收方面的深层次问题。国内一些大学还选用我的著作作为教科书；许多单位老总和高层管理者热衷于研读我的著作；还有许多研究机构和会计师事务所的专业人士也对我所讲解的纳税筹划实践案例感兴趣。在此，对多年来关心、支持和帮助我的人表达我最诚挚的谢意。本书也借鉴和参考了国内外出版的有关纳税筹划的重要文献，这些研究成果给了我极大的启发和帮助，在此也向这些文献的作者表示衷心的感谢。
本书的适合读者包括：企业总裁、高级管理人员、财务总监、税务经理、税务机关工作人员，以及财经院校师生和相关研究人员。本书初稿的校对工作由王坚、马微、牛鲁鹏、崔爱丽、刘玢、任旭飒、高斌、朱汾丽等负责，在出版过程中得到了东北财经大学出版社的大力支持，在此一并致谢。书中疏漏和错误在所难免，希望广大读者批评指正，不吝赐教。

　　第一篇 基础篇
第一章 纳税筹划操作空间
第一节 走近纳税筹划
第二节 “第三种眼光”的视野
第三节 纳税筹划不是偷税、避税
第二章 纳税筹划实战方法
第一节 纳税筹划的战略思想
第二节 纳税筹划的风险思想
第二篇 方法篇
第三章 企业设立的纳税筹划
第一节 居民企业与非居民企业
第二节 子公司与分公司的设立与筹划
第三节 个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择与筹划
第四节 私营企业和个体工商业户的选择与筹划
第四章 融资决策的纳税筹划
第一节 多种融资渠道的选择
第二节 租赁筹划
第三节 偿债方式的筹划技巧
第四节 财政性资金的筹划技巧
第五章 投资决策的纳税筹划
第一节 投资地点选择的纳税筹划
第二节 投资行业选择的纳税筹划
第三节 投资方式选择的纳税筹划
第四节 投资出资形式选择的纳税筹划
第五节 投资企业组织形式选择的纳税筹划
第六节 投资规模的纳税筹划
第六章 采购活动的纳税筹划
第一节 采购发票
第二节 规避采购税收陷阱
第三节 增值税进项税额的筹划
第四节 材料购进的安排
第五节 购货对象的选择
第六节 购货运费的纳税筹划
第七节 物资采购的结算方式
第八节 选择委托代购方式
第九节 增值税转型后固定资产采购的纳税筹划
第七章 生产活动的纳税筹划
第一节 存货发出计价方法
第二节 固定资产折旧方式的纳税筹划
第三节 销售使用过的固定资产的纳税筹划
第四节 设备租赁的纳税筹划
第五节 委托加工与自行加工的纳税筹划
第八章 销售活动的纳税筹划
第一节 混合销售与兼营行为的纳税筹划
第二节 营销模式的改变
第三节 促销手段的纳税筹划
第四节 商业捐赠的纳税筹划
第五节 捆绑销售方式
第六节 成套产品销售方式
第七节 代理销售方式
第八节 销售结算方式
第九节 销售返利的纳税筹划
第十节 预估折扣率的筹划
第十一节 设立销售公司的纳税筹划
第十二节 转让定价的纳税筹划
第九章 研发活动的纳税筹划
第一节 技术服务与技术转让
第二节 技术指导与技术培训
第三节 技术开发费的加计扣除
第四节 转让商誉的纳税筹划
第十章 薪酬激励的纳税筹划
第一节 薪酬激励筹划应把握的方向和原则
第二节 薪酬激励的主要形式
第三节 薪酬激励筹划方法
第十一章 利润分配的纳税筹划
第一节 企业税后利润的处理
第二节 企业盈余及其分配的纳税筹划
第十二章 并购重组的纳税筹划
第一节 采用企业合并分立方式进行纳税筹划的意义
第二节 企业并购的纳税筹划
第三节 企业分立的纳税筹划
第四节 企业清算的纳税筹划
第三篇 案例篇
第十三章 纳税筹划操作案例
案例一 促销模式的纳税筹划
案例二 租赁模式的纳税筹划
案例三 利用组织形式筹划
案例四 销售价格与费用筹划是关键
案例五 不同土地开发项目如何核算更好
案例六 控制增值“分水岭”
案例七 土地多次转让 税收大幅下降
案例八 终止经营的税收策略
案例九 购房送装修的筹划
案例十 转让在建项目筹划方案
第十四章 综合纳税筹划方案
案例一 南方图腾机械公司纳税筹划方案
案例二 人和商贸连锁公司纳税筹划方案
案例三 云锦服装公司纳税筹划方案
案例四 天马机械公司纳税筹划方案
案例五 惠民连锁股份公司纳税筹划方案
案例六 北方木业公司纳税筹划方案
案例七 北京恒隆置业公司纳税筹划案例
附 录
一、合同及相关财税资料一览表
二、财税政策与法规
三、案例阅读与思考
参考文献