可持续披露准则研究

　　作为会计学者，我从2021年ISSB成立伊始，便开始关注可持续信息披露，围绕ISSB准则及中国可持续披露准则的研究制定和实施开展了深入的研究，在《财会月刊》《财务与会计》《北京工商大学学报（社会科学版）》《财务研究》《中国注册会计师》《商业会计》等期刊单独或合作发表了16篇与可持续披露准则有关的论文。其间，我还主持了中国会计学会重点科研课题“具有中国特色的可持续披露准则体系制定与实施问题研究”以及世界资源研究所资助的“气候相关风险和机遇财务影响研究”等研究项目。为便于理论界和实务界同仁深入理解可持续披露准则，积极应对可持续披露准则相关披露要求所带来的重大挑战，我将已公开发表的16篇论文以及所撰写的一份研究报告集结出版《可持续披露准则研究》一书。《两项国际财务报告可持续披露准则分析与展望》，系统分析了ISSB发布的IFRS S1和IFRS S2两项全球可持续披露基线准则的出台背景与出台历程，归纳总结这两项准则的主要内容与基本特征，全面展望这两项准则的实施应用与未来前景，有助于社会各界深入了解和应用这两项准则。《制定中国可持续披露准则若干问题研究》，从多个角度分析制定中国可持续披露准。 可持续披露准则研究则的必要性和紧迫性，阐述了准则的制定依据、制定机构与基本定位，明确准则制定策略和需要遵循的具体原则，构想中国可持续披露准则体系的具体构成与主要内容，描绘可持续披露准则制定的路线图，有助于社会各界深入了解国家统一的可持续披露准则体系建设蓝图，以及《基本准则》的出台背景、主要内容与基本特征。《中国可持续披露准则实施保障机制研究》，从法规体系、底层标准、基础设施、内部控制、鉴证制度、监管体系等六个方面构建中国可持续披露准则实施保障机制，提出一系列解决方案和政策建议，希望有助于社会各界协同推进中国可持续披露准则的实施应用。《构建国家统一的可持续披露准则，推动经济、社会和环境可持续发展》和《加强与国际规则深度对接，构建国家统一可持续披露准则》，深入分析《基本准则》征求意见稿的出台背景与历程，归纳总结其总体思路、基本定位与准则体系，展望其相关影响与未来前景，希望有助于社会各界深入了解《基本准则》以及国家统一的可持续披露准则体系的构建思路。《可持续披露准则中的报告主体及相关概念》《可持续披露准则中的商业模式及其对会计准则的影响》《可持续披露准则中的价值链及相关问题研究》《基于可持续信息披露的企业内部控制研究》《气候信息披露中的安全港规则》《构建我国碳信息披露体系的战略思考》，则分别从可持续信息披露的关键领域，包括报告主体、商业模式、价值链、内部控制、安全港规则、碳信息等方面进行了深入的分析，有助于社会各界深刻理解可持续信息披露的重要披露要求，有助于推进企业可持续信息披露有关的内部控制和安全港机制建设。《管理层评论标准的重大改进与公司报告的未来》对国际会计准则理事会（IASB）2021年5月发布的《管理层评论（Management Commentary）（征求意见稿）》进行了全面的评述，有助于有关各方关注公司报告的未来发展，也有助于社会各界理解两项ISSB准则发布后IASB和ISSB正在进行的管理层评论标准的修订工作。责与政策建议》《可持续发展信息鉴证服务的发展机遇与战略应对》《可持续信息鉴证制度发展趋势与顶层设计》，分别从财务报表审计、审计委员会监督、可持续信息鉴证角度，就可持续信息披露的审计鉴证和监督进行了详细的分析和研究，提出了相关的政策建议，希望有助于提升可持续信息披露质量。《ISDS征求意见稿评述与反馈意见建议》对ISSB发布的两项国际可持续披露准则（时称ISDS，后改为ISSB准则） 征求意见稿，即《可持续发展相关财务信息披露的一般要求》（IFRS S1，以下简称S1 ED） 和《气候相关披露》（IFRS S2，以下简称S2 ED） 进行了系统分析，详细研究了征求意见稿中涉及的重要问题及征询意见的具体问题，提出前言 3了形成反馈意见需要考虑的重要因素，以及总体反馈意见和针对ISSB征询意见问题详细回复的建议，有助于社会各界了解两项ISSB准则从征求意见稿到发布稿的重要变化。

　　目录
两项国际财务报告可持续披露准则分析与展望／1
一、出台背景与出台历程／2
二、主要内容与基本特征／8
三、实施应用与未来前景／16
制定中国可持续披露准则若干问题研究／24
一、制定可持续披露准则的必要性与紧迫性／25
二、可持续披露准则的制定依据、制定机构与基本定位／31
三、可持续披露准则的制定策略和具体原则／36
四、可持续披露准则体系与准则制定路线图／41
中国可持续披露准则实施保障机制研究／50
一、可持续信息披露法规体系／51
二、可持续披露准则底层标准／53
三、可持续信息披露基础设施／57
四、可持续信息披露相关内部控制／59
五、可持续信息鉴证制度／62
六、可持续信息披露监管体系／65
构建国家统一的可持续披露准则，推动经济、社会和环境可持续发展
—— 《企业可持续披露准则——基本准则（征求意见稿）》分析／69
一、出台背景与出台历程／70
二、总体思路、基本定位与准则体系／73
三、基本内容与主要特征／75
四、相关影响与未来展望／78
2 可持续披露准则研究
加强与国际规则深度对接，构建国家统一可持续披露准则／79
一、《基本准则》征求意见稿出台的国际背景／80
二、《基本准则》征求意见稿出台的历程／81
三、《基本准则》征求意见稿出台的国际必要性／82
可持续披露准则中的报告主体及相关概念／87
一、财务报告概念框架中的报告主体／88
二、ISDS 中的报告主体及相关概念／89
三、ESRS 中的报告主体及相关概念／91
四、SEC 规则中的报告主体及相关概念／93
五、对未来我国制定可持续披露准则中报告主体及相关概念的建议／94
可持续披露准则中的商业模式及其对会计准则的影响／97
一、ISSB 准则与ESRS 中商业模式的定义／98
二、商业模式在可持续信息披露中的重要地位／100
三、可持续披露准则对会计准则的影响及应对／102
可持续披露准则中的价值链及相关问题研究／107
一、价值链及价值链相关信息在可持续信息披露中的重要地位／108
二、主要可持续披露准则对价值链相关信息的披露要求／109
三、价值链相关信息披露中的关键问题／113
四、对我国准则制定和实施的政策建议／118
基于可持续信息披露的企业内部控制研究／121
一、内部控制是高质量可持续信息披露的基石／122
二、当前的内部控制不能适应可持续信息披露需要／125
三、基于可持续信息披露完善企业内部控制／128
气候信息披露中的安全港规则／133
一、安全港规则及其运用／134
二、SEC 气候信息披露提案中的安全港规则及相关讨论／137
三、ISSB 关于《气候相关披露》涉及的安全港规则的讨论／139
四、对未来我国拟定气候信息披露准则引入安全港规则的建议／140
目录 3
构建我国碳信息披露体系的战略思考／144
一、“积极稳妥推进碳达峰碳中和”需要科学的碳信息披露体系／145
二、现有碳信息披露制度安排不能满足“积极稳妥推进碳达峰碳中和”的需要／146
三、借鉴国际经验，建立碳信息强制披露与强制鉴证制度／148
四、统筹协调，制定涵盖碳信息的气候变化信息披露准则／150
五、完善碳排放核算标准，建立碳信息披露监督机制／154
管理层评论标准的重大改进与公司报告的未来
——管理层评论实务公告征求意见稿评述／157
一、高质量管理层评论的需求推动管理层评论标准的修订／157
二、公司报告框架的探索给管理层评论标准的修订提供了重要参照／160
三、管理层评论实务公告征求意见稿作出的重大改进／165
四、公司报告的未来展望及我们的应对／171
财务报表审计中对气候变化风险的考虑／176
一、气候变化风险的财务影响／176
二、与气候变化风险相关的重要会计审计事项／178
三、与气候变化风险相关的审计应对策略／181
四、提升财务报表审计中应对气候变化风险能力的建议／184
可持续发展信息披露中的审计委员会职责与政策建议／187
一、现有公司治理模式可能无法确保可持续发展信息披露质量／187
二、重新定位可持续发展信息披露中的审计委员会职责／191
三、保障审计委员会履行可持续发展信息披露监督职责的政策建议／194
可持续发展信息鉴证服务的发展机遇与战略应对／198
一、可持续发展信息鉴证服务的现状／198
二、可持续发展信息鉴证服务的发展机遇／202
三、可持续发展信息鉴证服务的战略应对／206
可持续信息鉴证制度发展趋势与顶层设计／210
一、可持续信息鉴证制度的发展趋势／211
二、可持续信息鉴证制度的顶层设计／213
4 可持续披露准则研究
ISDS 征求意见稿评述与反馈意见建议／219
一、国际可持续发展披露准则征求意见稿评述／219
二、形成中方反馈意见需要考虑的因素／229
三、中方反馈意见的总体建议及其理由／236